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05年CPA会计快班（精讲班）讲义——第06章 无形资产及其他资产 |
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| 作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 更新时间：2005-6-21 8:57:27 |
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一、本章复习提示
1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般地位，主要以客观题出现，分值2分左右。本章重点是无形资产的入账价值确定、摊销和无形资产减值准备的计提。
2．本章内容略有变化：股票发行费用无论金额大小，不再作为长期待摊费用。
3．本章复习方法：无形资产期末计价方法的变更属于政策变更，因此，应将期末计价与会计政策变更结合复习。
二、本章重要考点
（一）无形资产的取得（掌握）
1．企业的无形资产，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：
（1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
（2）投资者投入的无形资产，按各方确定的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
（3）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，直接计入当期管理费用、财务费用。
（4）无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期管理费用。
（5）抵债取得的无形资产，在“债务重组”章掌握；换入的无形资产，在“非货币性交易”章掌握。
6．取得无形资产的账务处理是：
借：无形资产
贷：银行存款（购入）
实收资本（接受投资）
待转资产价值（接受捐赠）等
（二）无形资产的持有期间的核算
1．无形资产摊销
（1）无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即，当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
（2）如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
①合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；
②合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；
③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销期不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；
④如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。
（3）摊销无形资产价值时，借记“管理费用——无形资产摊销”科目，贷记“无形资产”科目。
2．无形资产出租
（1）取得的租金收入，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”等；
（2）摊销出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目；发生相关税费支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交营业税”、“银行存款”科目。
3．无形资产期末计价
（1）企业应当定期或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。
（2）计提无形资产减值准备，借记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”。
（三）无形资产清理（理解）
1．出售。企业出售无形资产，不通过其他业务收入核算，直接将净损益计入营业外收支。账务处理是：
借：银行存款
无形资产减值准备
（营业外支出）
贷：无形资产
应交税金——应交营业税
（营业外收入）
2．转销
（1）企业因利用土地建造自用某项目时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本；借记“在建工程”，贷记“无形资产——土地使用权”。
（2）若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用，借记“管理费用”，贷记“无形资产”。
（四）其他资产的核算
1．长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
2．股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）。
3．除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用（开办费）中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益（管理费用）。
4．如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
三、本章出题思路
(一)单项选择题
【例题1】某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。(2001年)
A.70 B.73 C.100 D.103
【答案】B
【解析】本题的考核点是无形资产的核算。转让该无形资产发生的净收益=50-（300-300/5×3+3）＝-73(万元)。
【例题2】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入( )。(2001年)
A.管理费用 B.营业费用
C.其他业务支出 D.营业外支出
【答案】D
【解析】本题的考核点是无形资产减值准备的列支渠道。企业会计制度规定，期末对无形资产计提的减值准备计入“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目。
【例题3】甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。(2002年)
A.5 B.20 C.45 D.60
【答案】C
【解析】本题的考核点是无形资产的核算。该专利权按10年摊销，每年摊销48万元，转让时该专利权的账面价值为240万元(480-48×5)。转让时所作的会计分录是：
借：银行存款 300
贷：无形资产 240
应交税金——应交营业税 15
营业外收入 45
甲公司转让该专利权所获得的净收益为45万元。
【例题4】下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是( )。(2002年)
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入
B.转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入
C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出
D.转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出
【答案】D
【解析】本题的考核点是无形资产的转让。转让无形资产使用权即出租无形资产，所取得的收入计入其他业务收入，所发生的支出应计入其他业务支出。
【例题5】下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（ ）。（2003年）
A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
【答案】B
【解析】本题的考核点是无形资产摊销。按照规定，当月购入的无形资产，当月开始摊销。
【例题6】丙公司为上市公司，２００１年１月１日，丙公司以银行存款６０００万元购入一项无形资产。２００２年和２００３年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为４０００万元和３５５６万元。该项无形资产的预计使用年限为１０年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于２００４年７月１日的账面余额为（ ）万元。（2004年）
Ａ.3302 Ｂ.3900 Ｃ.3950 Ｄ.4046
【答案】 D
【解析】本题的考核点是无形资产的核算。2001年1月1日无形资产入账价值6000万元；2002年末无形资产账面余额=6000-600*2=4800万元；2002年末计提减值准备后，无形资产的账面价值为4000万元，按8年摊销，2003年摊销额为500万元，2003年末无形资产的账面余额=4800-500=4300万元；2003年末计提减值准备后，无形资产的账面价值为3556万元，2004年上半年摊销额=3556/7*50%=254万元，故该项无形资产于２００４年７月１日的账面余额=4300-254=4046万元。
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| 注会录入：liyun 责任编辑：liyun |
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