|
一、本章复习提示
1．本章在考试中居于一般地位，题型主要是客观题，所占分值在5分左右。本章重点是存货的计价，尤其是期末计价。
2．本章复习方法是在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合；将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习，做到融会贯通。
二、本章重要考点
（一）存货按实际成本计价核算
1．取得存货，按实际成本入账
（1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付账款
（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）
贷：待转资产价值
年末时
借：待转资产价值
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备
应交税金——应交所得税
[例]2004年12月30日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100万元，接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%。则：
借：原材料 100
应交税金——应交增值税（进项税额）17
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117
年末时：
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 78.39
应交税金——应交所得税（117*33%） 38.61
（二）存货跌价准备的核算
1．计提存货跌价准备的概念。按规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
2．可变现净值的计算
（1）可变现净值的计算公式
①用于出售的存货
可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金
②用于生产的材料等存货
可变现净值=存货的估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税金
（2）可变现净值中，估计售价的确定
①为执行销售合同而持有的存货，应以商品的合同价格作为售价；没有销售合同的存货，按一般销售价格作为计量基础。
②用于出售的材料，以市场价格作为可变现净值计量基础。
（3）材料跌价准备的特殊问题
①对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品成本，则该材料应当按照材料成本计量。
②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按材料可变现净值计量。
（4）不同的存货，期末计提跌价准备举例
①库存商品跌价准备的计提
[例1]2003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：
A商品可变现净值=A商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）
应计提跌价准备22万元：
借：管理费用 22
贷：存货跌价准备 22
②用于出售的原材料跌价准备的计提
[例2]2003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：
B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）
因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。
③用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量
[例3]2003年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）
因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
④用于生产的原材料，如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量
[例4]2003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：
乙商品可变现净值=乙商品的估计售价— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）
因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：
D原材料可变现净值=乙商品的估计售价— 将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本— 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元）
D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：
借：管理费用 12
贷：存货跌价准备 12
3．有关存货跌价准备的账务处理
（1）期末提取或补提存货跌价损失准备时：
借：管理费用
贷：存货跌价准备
（2）期末冲回存货跌价损失准备时：
借：存货跌价准备
贷：管理费用
（3）因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减管理费用，而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减管理费用
[例5]甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，该公司有一项库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元，本期用400万元存货偿还一项300万元的应付账款（计税价格400万元）；另对外销售350万元的存货，取得销售收入300万元，上述经济业务已经完成，增值税票已经开具，款项尚未收到。甲公司的会计分录是：
①债务重组完成时：
借：应付账款 300
存货跌价准备 [200*（400/1000）] 80
营业外支出 88
贷：库存商品 400
应交税金-应交增值税（销项税额）（400*17%） 68
②销售实现时：
借：应收账款 351
贷：主营业务收入 300
应交税金-应交增值税（销项税额）51
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
借：存货跌价准备 [200*（350/1000）]70
贷：管理费用 70
三、本章出题思路
(一)单项选择题
【例题1】某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为( )万元。(2001年)
A.2100 B.2145 C.2160 D.2190
【答案】C
【解析】本题的考核点是零售价法。月末存货成本=月末售价总额(5000+10000-12000)×成本率(3500+7300)÷（5000+10000）＝3000×72%＝2160（元）。
【例题2】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。(2001年)
A.0 B.4 C.16 D.20
【答案】B
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。预计可变现净值=60-16-8＝36（万元），比成本40万元低4万元，需计提4万元存货跌价准备。
【例题3】某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为( )万元。(2001年)
A.85 B.87 C.88 D.91
【答案】A
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。存货净额=存货成本(30+21+36)-跌价准备(30-28)＝87-2＝85(万元)。
【例题4】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。(2002年)
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】本题的考核点是可变现净值的计算。原材料的可变现净值=产品的预计售价总额-将原材料加工成产品尚需投入的成本-产品估计销售费用及税金=20台×10万元/台-95万元-20台×1万元/台=200万元-95万元-20万元=85万元。
【例题5】某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为( )万元。(2002年)
A.366 B.392 C.404 D.442
【答案】D
【解析】本题的考核点是毛利率法。期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本=2400+1500-4550×(1-24%)=3900-3458=442(万元)。
【例题6】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2003年）
A.6 B.16 C.26 D.36
【答案】B
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。
2002年末甲产品成本=年初成本360—发出成本360*（400/1200）=240（万元）
2002年计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”贷方余额=30—30*售出比例（400/1200）=20（万元）
2002年末甲产品可变现净额=800*0.26—800*0.005=208—4=204（万元）
2002年末应保留的存货跌价准备余额=240—204=36（万元）
2002年末应补提的存货跌价准备=36—20=16（万元）。
【例题7】甲公司系上市公司，２００３年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为１０００万元和５００万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和１００万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为１１００万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为３００万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为５５万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占８０％，合同价格总额为９００万元。丁产成品的市场价格总额为３５０万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为１８万元。假定不考虑其他因素，甲公司２００３年１２月３１日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2004年）
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。
（1）丁产品可变现净值=350-18=332万元，丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元；
（2）乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55*80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=（1000+300）*80%=1040万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900—300*80%—55*80%=616万元，乙材料此部分的成本=1000*80%=800万元，需计提存货跌价准备184万元；
丙产品无合同部分的可变现净值=1100*20%-55*20%=209万元；丙产品无固定合同部分的成本=（1000+300）*20%=260万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1100*20%—300*20%—55*20%=149万元，乙材料此部分的成本=1000*20%=200万元，需计提存货跌价准备51万元；
故计提的存货跌价准备=68+184+51=303万元。
(二)多项选择题
【例题1】企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有( )。(2001年)
A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失
B.因核算差错造成的存货盘亏净损失
C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失
D.因管理不善造成的存货盘亏净损失
E.因自然灾害造成的存货毁损净损失
【答案】A、B、C、D
【解析】本题的考核点是存货清查的账务处理。因自然灾害造成的存货毁损净损失，在扣除保险公司赔偿后，应当计入“营业外支出”。
【例题2】下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。(2002年)
A.进口原材料支付的关税
B.生产过程中发生的制造费用
C.原材料入库前的挑选整理费用
D.自然灾害造成的原材料净损失
【答案】A、B、C
【解析】本题的考核点是存货入账价值的确定。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本题中，进口原材料支付的关税、原材料入库前的挑选整理费用属于采购成本；生产过程中发生的制造费用，属于加工成本。而自然灾害造成的原材料净损失应列入营业外支出，不能作为存货的成本。
【例题3】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有( )。（2004年）
A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出
B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出
C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本
D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用
【答案】ABE
【解析】本题的考核点是存货的核算。一般纳税人进口原材料交纳的增值税,可作进项税额抵扣，不计入原材料成本；结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备冲减管理费用。
|
用户登录 
新用户注册 
