| 可转换公司债券的会计处理 |
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| 作者：郭建华 文章来源：中国财经报 点击数： 更新时间：2002-10-21 |
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可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定时期内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。可转换公司债券属于混合性质的投资，既是债权性投资，又是股权性投资。
1、行使转换权利前的会计处理
（1）对于购入可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同；转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。
（2）对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同；转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。
2、行使转换权利时的会计处理
（1）企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期债券投资的账面价值减去收到的现金（不可转换股份的部分）后的余额，作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为：
借：长期股权投资——×企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】
银行存款 【收到的现金】
长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）【如有尚未摊销的债券折价】
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）
长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）【冲减已计提利息】
长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）【如有尚未摊销的债券溢价】
（2）对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分，冲减“银行存款”“现金” 科目金额，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。会计处理为：
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
应付债券—可转换公司债券（应计利息） 【冲减已计提利息】
应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】
贷：股 本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】
应付债券—可转换公司债券（折价） 【如有尚未摊销的债券折价】
银行存款 【按实际支付的没有转换成股票的部分】
资本公积——股本溢价 【差额部分】
例如：A企业2001年7月1日发行四年可转换公司债券，30000万元。规定可转换公司债券持有人在债券发行日一年后可申请转换为股份，转换条件为20元的可转换公司债券转换为1股，每股面值1元，票面利率8％，若债券持有人未行使转换权，则到期一次还本付息。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。A企业发行可转换公司债券收入价款共计33000万元。B企业于同日购入A企业发行的全部可转换公司债券作为长期投资，B企业2002年7月1日将其持有的面值为6000万元可转换公司债券申请转换股份，对A企业无重大影响。A、B企业均每半年计息一次，债券溢价按直线法摊销。A、B企业有关可转换公司债券会计处理为：（其他有关未行使转换权债券的计息、摊销和还本付息会计处理的会计处理省略）
A企业：（1） 2001年7月1日发行四年可转换公司债券时：
借：银行存款 33000
贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 30000
应付债券—可转换公司债券（溢价） 3000
（2） 2001年12月31日计息、摊销：
借：财务费用 825
应付债券—可转换公司债券（溢价）3000÷4÷2=375
贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息）30000×8％÷2=1200
（3） 2002年6月30日计息、摊销：
借：财务费用 825
应付债券—可转换公司债券（溢价）3000÷4÷2=375
贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息）30000×8％÷2=1200
（4） 2002年7月1日转换股份
借：应付债券—可转换公司债券（面值） 6000
应付债券—可转换公司债券（应计利息）（1200＋1200）×（6000÷30000）=480[或6000×8％×1年=480]
应付债券—可转换公司债券（溢价）（3000－375×2）×（6000÷30000）=450
贷：股本 6000÷20×1股×1元=300
资本公积—股本溢价 6630
B企业：
（1）2001年7月1日购入可转换公司债券时：
借：长期债权投资—可转换公司债券投资（面值）30000
长期债权投资—可转换公司债券投资（溢价） 3000
贷：银行存款 33000
（2）2001年12月3 1日计息、摊销：
借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）30000×8％÷2=1200
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）3000÷4÷2=375
投资收益 825
（3）2002年6月30日计息、摊销：
借：长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）30000×8％÷2=1200
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）3000÷4÷2=375
投资收益 825
（4）2002年7月1日转换股份
借：长期股权投资——A企业 6930
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）6000
长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）（1200＋1200）×（6000÷30000）=480[或6000×8％×1年=480]
长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）（3000－375×2）×（6000÷30000）=450
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